Nasz strona wykorzystuje pliki cookies w celu personalizacji oferty wysyłanej do klientów oraz analizy zachowania użytkowników, tak aby dostarczać usługi na najwyższym poziomie. Korzystając ze strony wyrażają Państwo zgodę na przetwarzanie danych. Dalsze informacje można znaleźć w polityce prywatności.



Minimalny podatek dochodowy – nowe obowiązki

PrintMailRate-it

​​​​​​​​​Anna Harasimowicz, Katarzyna Niedabylska

16 listopada 2023, aktualizacja: 9 lipca 2024


W styczniu 2024 r. skończył się dwuletni okres zawieszenia przepisów o minimalnym podatku dochodowym. Oznacza to, że w Polsce pojawił się zupełnie nowy rodzaj obciążenia dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych.
 

SPIS TRE​ŚCI


Czym jest minimalny podatek dochodowy?

Podatek minimalny stanowi jedną z form opodatkowania w ramach podatku CIT. Dotyczy spółek (bez względu na wielkość) oraz grup kapitałowych, które w roku podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innego niż zyski kapitałowe lub osiągnęły rentowność podatkową (udział dochodów w przychodach innych niż zyski kapitałowe) nie większą niż 2%. 


kogo dotyczy minimalny podatek dochodowy
 

Kogo dotyczy minimalny podatek dochodowy?

Co do zasady do weryfikacji rentowności podatkowej i ewentualnej zapłaty podatku od spółek są zobowiązani wszyscy podatnicy CIT – przy czym ustawa przewiduje szereg wyłączeń z opodatkowania. W toku weryfikacji może się okazać, że podatnik nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spółek. 

Warto mieć także na uwadze, że przepisy o minimalnym podatku dochodowym w okresie zawieszenia znacznie się zmieniły. Dlatego podmioty, które dokonały wstępnej analizy obowiązku w swoim przedsiębiorstwie, powinny raz jeszcze zweryfikować pierwotne ustalenia. 

Przykłady branż, na które może wpłynąć podatek minimalny


Oto przykłady branż, które mogą być szczególnie dotknięte wprowadzeniem lub podwyższeniem podatku minimalnego:

  1. gastronomia prowadzona w formie spółek: restauracje, bary, kawiarnie i inne lokale gastronomiczne, które działają na konkurencyjnym rynku, ale o niskiej marży;
  2. transport: firmy zajmujące się transportem, takie jak przewoźnicy drogowi, mogą mieć niską rentowność, zwłaszcza w kontekście konkurencji cenowej;
  3. handel detaliczny: sklepy detaliczne, zwłaszcza te z niskimi marżami na produktach;
  4. e-commerce: spółki prowadzące działalność online, zwłaszcza te, które działają z niską marżą;
  5. budownictwo i remonty: spółki budowlane często pracują na konkurencyjnym rynku, a ich marże mogą być stosunkowo niskie;
  6. edukacja i usługi edukacyjne: szkoły prywatne, kursy i inne placówki edukacyjne mogą być dotknięte podatkiem minimalnym, zwłaszcza jeśli działają na konkurencyjnym rynku edukacyjnym.

Warto zauważyć, że wpływ podatku minimalnego na daną branżę zależy od wielu czynników, w tym od struktury konkurencji w danej branży i specyfiki działalności danej firmy. Dlatego każda branża i przedsiębiorstwo będą miały różne doświadczenia związane z wprowadzeniem tego rodzaju podatku.

Kto może być wyłączony z obowiązku w zakresie podatku minimalnego?


Wyłączenie z obowiązku rozliczania podatku minimalnego w Polsce jest w szczególności możliwe w przypadku małych podatników, których przychód z działalności gospodarczej jest na tyle niski, że nie przekracza kwoty wyznaczanej na podstawie przepisów ustawy (tj. kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro wraz z należnym podatkiem VAT​).

Wyłączenie dotyczy również przykładowo:

  • przedsiębiorstw finansowych,
  • podmiotów rozpoczynających działalność, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym,
  • podmiotów, które zawarły z szefem Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) umowę o współdziałanie.

Ponadto spod regulacji zostały wyłączone pewne kategorie przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów. 

Zawsze warto zapoznać się z aktualnymi przepisami podatkowymi lub skonsultować się z doradcą podatkowym, aby uzyskać najświeższe informacje dotyczące wyłączeń z płacenia podatku minimalnego w Polsce.

Minimalny podatek dochodowy – od kiedy?

Przepisy dotyczące podatku minimalnego zaczęły obowiązywać 1 stycznia 2024 r.

Termin zapłaty minimalnego podatku dochodowego przypadnie dopiero w 2025 r., w terminie na złożenie zeznania za poprzedni rok podatkowy. Z uwagi na poziom skomplikowania przepisów oraz fakt nakładania się na siebie wielu obowiązków, warto z wyprzedzeniem przygotować się do nadchodzących zmian. 

Ile wynosi minimalny podatek dochodowy?


Co do zasady stawka podatku minimalnego wynosi 10% podstawy opodatkowania składającej się z kilku komponentów. Alternatywnie podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania na poziomie 3% wartości przychodów innych niż z zysków kapitałowych. Ponadto od podstawy opodatkowania przysługują podatnikom odliczenia dotyczące m.in. otrzymanych ulg (np. B+R) i przychodów z działalności w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) lub Polskiej Strefie Inwestycji (PSI). 


ile wynosi minimalny podatek dochodowy 


Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego odlicza się od zwykłego podatku dochodowego. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.

Jak obliczyć minimalny podatek dochodowy?

W wersji podstawowej podstawę opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym stanowi suma: 

  1. kwoty odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym;
  2. nadwyżki kosztów finansowania dłużnego poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych;
  3. nadwyżki kosztów usług niematerialnych poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów z rajów podatkowych, ale od tej części, która przekracza 3 000 000 zł. Nadwyżka ta jest obliczona według wzoru wskazanego w art. 24ca ust. 3 pkt. 4. Nie uwzględnia się w tym wyliczeniu np. usług refakturowanych na podmiot powiązany. 

Tak otrzymana suma jest pomniejszana o następujące odliczenia:

  • wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania, z wyłączeniem pomniejszeń dotyczących ulgi na złe długi (art. 18f ustawy o CIT); 
  • wartość przychodów (uprzednio dochodów) uwzględnianych przy obliczaniu dochodu zwolnionego z działalności strefowej lub z PSI (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT). 
  • wartość przychodów, których nie uwzględnia się przy obliczaniu wysokości straty oraz rentowności podatkowej na potrzeby minimalnego podatku od spółek (art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT).

Alternatywnie podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania stanowiącej kwotę odpowiadającą 3% wartości osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych.

PRZYKŁAD

Spółka sporządziła kalkulację podatku dochodowego za 2024 rok, z której wynika obowiązek zapłaty zwykłego podatku dochodowego w wysokości 10 tys. zł. Rentowność podatkowa spółki za 2024 rok wynosi 0,5%, w związku z tym sporządzono kalkulację minimalnego podatku dochodowego. 
​Podatek obliczany metodą pełną wyniósłby 97,5 tys. zł, z​ wyliczenia:

​przychody podatkowe​​​​​​

​25 000 000​​ PLN x 1,5%
​375 000 PLN​
​nadwyżka kosztów finansowania dłużnego

​100 000 PL​N
​nadwyżka kosztów usług niematerialnych
​500 000 PLN
​podstawa opodatkowania

​975 000 PLN
​podatek minimalny, w tym:

  • podatek minimalny rozliczony ze zwykłym podatkiem w 2024 roku
  • podatek minimalny do rozliczenia w latach 2025–2027​
​stawka 10%
​97 500 PLN

  • ​​10 000 PLN
  • ​87 500 PLN​

Natomiast podatek wyliczony według zasad uproszczonych wyniósłby: 

​przychody podatkowe​​​​​​
​25 000 000​​ PLN x 3%
750 000 PLN​
​podstawa opodatkowania

​750 000 PLN
​podatek minimalny, w tym:

  • podatek minimalny rozliczony ze zwykłym podatkiem w 2024 roku
  • podatek minimalny do rozliczenia w latach 2025–2027​
​stawka 10%
​75 000 PLN

  • ​​10 000 PLN
  • ​65000​ PLN​


Minimalny podatek dochodowy – podsumowanie


Minimalny podatek podatkowy to zagadnienie, które może znacząco wpłynąć na finanse wielu przedsiębiorców i podatników w Polsce. Zrozumienie zasad minimalnego podatku podatkowego jest istotne dla osób prowadzących działalność gospodarczą, ponieważ pozwala uniknąć nieporozumień z organami podatkowymi i niepotrzebnych obciążeń finansowych. Warto także monitorować aktualne przepisy podatkowe, ponieważ kwoty zwolnień mogą się zmieniać wraz z nowymi ustawami i rozporządzeniami.

Skorzystaj z ekspertyzy Rödl & Partner

W Rödl & Partner świadczymy usługi z zakresu identyfikacji nowego obowiązku, wsparcia we wdrożeniu wewnętrznych procedur podatkowych oraz terminowej zapłaty podatku. Jeżeli jesteś zainteresowany szczegółami dotyczącymi minimalnego podatku dochodowego  skontaktuj się z nami.

Kontakt

Contact Person Picture

Anna Harasimowicz

biegły rewident

Associate Partner

Wyślij zapytanie

Profil

Contact Person Picture

Katarzyna Niedabylska

doradca podatkowy, radca prawny

Manager

Wyślij zapytanie

Profil


Deutschland Weltweit Search Menu