Minimalny podatek dochodowy – nowe obowiązki

1. gastronomia prowadzona w formie spółek: restauracje, bary, kawiarnie i inne lokale gastronomiczne, które działają na konkurencyjnym rynku, ale o niskiej marży;
   
2. transport: firmy zajmujące się transportem, takie jak przewoźnicy drogowi, mogą mieć niską rentowność, zwłaszcza w kontekście konkurencji cenowej;
   
3. handel detaliczny: sklepy detaliczne, zwłaszcza te z niskimi marżami na produktach;
   
4. e-commerce: spółki prowadzące działalność online, zwłaszcza te, które działają z niską marżą;
   
5. budownictwo i remonty: spółki budowlane często pracują na konkurencyjnym rynku, a ich marże mogą być stosunkowo niskie;
   
6. edukacja i usługi edukacyjne: szkoły prywatne, kursy i inne placówki edukacyjne mogą być dotknięte podatkiem minimalnym, zwłaszcza jeśli działają na konkurencyjnym rynku edukacyjnym.

Kto może być wyłączony z obowiązku w zakresie podatku minimalnego?

Minimalny podatek dochodowy – od kiedy?

​

Przepisy dotyczące podatku minimalnego zaczęły obowiązywać 1 stycznia 2024 r.

Termin zapłaty minimalnego podatku dochodowego przypadnie dopiero w 2025 r., w terminie na złożenie zeznania za poprzedni rok podatkowy. Z uwagi na poziom skomplikowania przepisów oraz fakt nakładania się na siebie wielu obowiązków, warto z wyprzedzeniem przygotować się do nadchodzących zmian. 

Ile wynosi minimalny podatek dochodowy?

Co do zasady stawka podatku minimalnego wynosi 10% podstawy opodatkowania składającej się z kilku komponentów. Alternatywnie podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania na poziomie 3% wartości przychodów innych niż z zysków kapitałowych. Ponadto od podstawy opodatkowania przysługują podatnikom odliczenia dotyczące m.in. otrzymanych ulg (np. B+R) i przychodów z działalności w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) lub Polskiej Strefie Inwestycji (PSI). 

 

Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego odlicza się od zwykłego podatku dochodowego. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.

Jak obliczyć minimalny podatek dochodowy?

​

W wersji podstawowej podstawę opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym stanowi suma: 

1. kwoty odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym;
2. nadwyżki kosztów finansowania dłużnego poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych;
3. nadwyżki kosztów usług niematerialnych poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów z rajów podatkowych, ale od tej części, która przekracza 3 000 000 zł. Nadwyżka ta jest obliczona według wzoru wskazanego w art. 24ca ust. 3 pkt. 4. Nie uwzględnia się w tym wyliczeniu np. usług refakturowanych na podmiot powiązany. 

Tak otrzymana suma jest pomniejszana o następujące odliczenia:

• wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania, z wyłączeniem pomniejszeń dotyczących ulgi na złe długi (art. 18f ustawy o CIT); 
• wartość przychodów (uprzednio dochodów) uwzględnianych przy obliczaniu dochodu zwolnionego z działalności strefowej lub z PSI (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT). 
• wartość przychodów, których nie uwzględnia się przy obliczaniu wysokości straty oraz rentowności podatkowej na potrzeby minimalnego podatku od spółek (art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT).

Alternatywnie podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania stanowiącej kwotę odpowiadającą 3% wartości osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych.

PRZYKŁAD

Spółka sporządziła kalkulację podatku dochodowego za 2024 rok, z której wynika obowiązek zapłaty zwykłego podatku dochodowego w wysokości 10 tys. zł. Rentowność podatkowa spółki za 2024 rok wynosi 0,5%, w związku z tym sporządzono kalkulację minimalnego podatku dochodowego. 

​Podatek obliczany metodą pełną wyniósłby 97,5 tys. zł, z​ wyliczenia:
​przychody podatkowe​​​​​​	​25 000 000​​ PLN x 1,5%	​375 000 PLN​
​nadwyżka kosztów finansowania dłużnego	​	​100 000 PL​N
​nadwyżka kosztów usług niematerialnych	​	​500 000 PLN
​podstawa opodatkowania	​	​975 000 PLN
​podatek minimalny, w tym: podatek minimalny rozliczony ze zwykłym podatkiem w 2024 roku podatek minimalny do rozliczenia w latach 2025–2027​	​stawka 10%	​97 500 PLN ​ ​​10 000 PLN ​87 500 PLN​

Natomiast podatek wyliczony według zasad uproszczonych wyniósłby:
​przychody podatkowe​​​​​​	​25 000 000​​ PLN x 3%	750 000 PLN​
​podstawa opodatkowania	​	​750 000 PLN
​podatek minimalny, w tym: podatek minimalny rozliczony ze zwykłym podatkiem w 2024 roku podatek minimalny do rozliczenia w latach 2025–2027​	​stawka 10%	​75 000 PLN ​ ​​10 000 PLN ​ ​65000​ PLN​