Strategie podatkowe – nowy obowiązek i nowe możliwości

Marcin Muchowski

19 marca 2021 r. ​

W 2021 r. wskazani podatnicy będą zobowiązani do ujawniania, w jaki sposób realizują strategię podatkową poprzez złożenie specjalnego sprawozdania do urzędu skarbowego oraz opublikowanie tego dokumentu w internecie.

Kogo dotyczy obowiązek

Obowiązek przygotowania sprawozdania z realizacji strategii podatkowej dotyczy:

• podatników, którzy w poprzednim roku osiągnęli przychody ponad 50 mln euro w przeliczeniu na złote polskie;
• podatników działających w ramach podatkowej grupy kapitałowej.

Według danych dostępnych publicznie, obowiązek dotyczy zatem około 3 200 podmiotów.

Wskazani podatnicy w sprawozdaniu będą musieli opisać sposób realizacji strategii podatkowej w 2020 r.  – czyli retrospektywnie.

W przypadku podatników, których rok podatkowy jest taki sam jak kalendarzowy – termin do przygotowania sprawozdania upływa z końcem 2021 r. Odnośnie do podatników z innym rokiem podatkowym – termin przypada do końca 12 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Czym jest strategia podatkowa

Istnieją różne definicje strategii podatkowej. Najbardziej racjonalnym rozwiązaniem wydaje się sięgnięcie do definicji zawartej w dokumentach określających zasady tzw. Programu Współdziałania z Krajową Administracją Skarbową, dedykowanego największym przedsiębiorcom, którzy zdecydują się na współdziałanie z władzami skarbowymi przy bieżącym rozliczaniu podatków.

Zgodnie z tą definicja: „Strategia podatkowa podmiotu wskazuje wizję i misję podatkową oraz cele podatkowe, uwzględniając jednocześnie ich wpływ na realizację celów biznesowych podmiotu”.

Zastanawiając się nad poszczególnymi elementami definicji, można zaproponować następujące rozumienie pojęcia, mające swoje źródło również w dokumentach określających ramy Programu współdziałania:

• Misja to powód, dla którego stosujemy takie, a nie inne podejście do rozliczania podatków. Innymi słowy, to przyjęte wartości, jakie realizujemy w związku z podatkami.
• Wizja określa jak postrzegamy realizowanie przez nas rozliczeń podatkowych teraz i w przyszłości.
• Cele podatkowe to indywidualne preferencje podatnika co do rozliczania przychodów i kosztów.

W literaturze wskazuje się, że strategia podatkowa powinna odnosić się między innymi do takich kwestii, jak:

• podejście organizacji do ograniczania ryzyka podatkowego i tzw. apetyt na ryzyko, czyli pożądany poziom ryzyka podatkowego, które firma jest gotowa zaakceptować w swojej działalności;
• gotowość do uwzględniania pozycji podatkowych, które mogą zostać niezaakceptowane / podważone przez administrację skarbową;
• poziom zaangażowania organu zarządzającego podatnika w proces podejmowania decyzji z zakresu planowania podatkowego.

Co zawiera sprawozdanie z realizacji strategii

Odnośnie do samego sprawozdania z realizacji strategii, ustawa o CIT nakazuje zamieszczać w sprawozdaniu następujące dane:

• procesy i procedury dotyczące prawidłowego wykonania obowiązków podatkowych;
• dobrowolne formy współpracy z organami KAS – kwestia ta dotyczy marginalnej liczby podmiotów;
• obowiązki podatkowe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – czyli informację jakie podatki i dlaczego podmiot płaci w Polsce;
• informacje o transakcjach z podmiotami powiązanymi, których wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości;
• informacje o rozliczeniach podatków w rajach podatkowych;
• planowane lub podejmowane restrukturyzacje mające wpływ na podatki podatnika lub podmiotów powiązanych;
• informacje o złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie interpretacji indywidualnych i wiążących informacji (stawkowych i akcyzowych);
• informacje o realizacji przez podatnika obowiązków w zakresie przepisów o raportowaniu schematów podatkowych.

W sprawozdaniu nie wskazujemy informacji objętych tajemnicą handlową, tajemnicą przemysłową, tajemnicą zawodową lub tajemnicą procesu produkcyjnego.

Jak wykazać dbałość o podatki

W sprawozdaniu warto wykazać te elementy, które w naszej organizacji stosujemy, aby w sposób prawidłowy realizować obowiązki podatkowe, takie jak przykładowo:

• stosowane procedury podatkowe,
• sposoby autokontroli prawidłowości rozliczeń podatkowych (np. poprzez korzystanie z przeglądów podatkowych, realizowanych przez zewnętrznych doradców),
• metody podnoszenia wiedzy podatkowej pracowników i działania podejmowane w celu zrekrutowania pracowników o wysokim poziomie merytorycznym.

Zakres informacji wskazany w sprawozdaniu musi oczywiście być dostosowany odrębnie do każdej organizacji.

Nowe regulacje – możliwości

Nowe regulacje są okazją do przeglądu istniejących procesów podatkowych, uzupełnienia procesów o kwestie wynikające z nowych przepisów czy zgromadzenia kompendium praktyk przydatnego na wypadek rotacji pracowników.

Z tego względu, wprowadzenie zasad podatkowego compliance można zalecić nie tylko podmiotom, dla których sporządzanie sprawozdania z realizacji strategii podatkowej jest obowiązkowe, ale także wszystkim podatnikom, u których występuje wiele procesów w wieloosobowych działach podatkowych czy księgowych.

Wprowadzenie zasad ładu podatkowego (tax compliance) może być traktowane jako element szerzej pojętego procesu zgodności w firmie (zgodności z przepisami prawa, jasnej komunikacji z inwestorami itp.).

Jeżeli mają Państwo pytania dotyczące wyzwań i możliwości jakie przynoszą nowe regulacje, zapraszamy do kontaktu z ekspertami Rödl & Partner.