Sprzedaż wysyłkowa a brak udokumentowania sprzedaży

Aby sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju została uznana za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego, podatnik musi taką transakcję odpowiednio udokumentować. Dokumentami potwierdzającym dostarczenie towarów nabywcy są np. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika, korespondencja handlowa z nabywcą czy dokument potwierdzający zapłatę za towar. Kolejnym warunkiem uznania dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju jest otrzymanie przez podatnika takiego dokumentu, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy.

Zasadniczo, kiedy sprzedawca przekroczył wymagany próg sprzedaży, bądź wcześniej wybrał opodatkowanie w kraju konsumpcji,  rozliczenie podatku od sprzedaży wysyłkowej z kraju oznacza brak obowiązku wykazywania takiej transakcji w polskiej deklaracji VAT. Przedsiębiorca dokonujący takiej sprzedaży wysyłkowej jest zobowiązany do rozliczania podatku VAT w kraju nabywcy towaru. Jednak uznanie dostawy za nieobjętą polskim VAT jest uzależnione od otrzymania odpowiednich dokumentów. 

Jeżeli podatnik, który dokonał sprzedaży wysyłkowej z kraju, podlegającej opodatkowaniu w państwie członkowskim przeznaczenia, nie otrzymał dokumentów potwierdzających dostarczenia towarów do nabywcy, to zgodnie z przepisami: 

Przedsiębiorca z Polski w ramach sprzedaży wysyłkowej za pośrednictwem sklepu internetowego sprzedaje swoje towary do Niemiec. Dostawy tych towarów dokonane na terytorium Niemiec są rozliczane w tamtejszym urzędzie skarbowym, w którym przedsiębiorca jest zarejestrowany jako podatnik. W Polsce przedsiębiorca składa deklaracje VAT za okresy miesięczne. Dostawy towarów dokonano 15 czerwca 2020 r., co dokumentowała faktura wystawiona tego samego dnia zgodnie z niemieckimi przepisami. Dokumenty potwierdzające dostarczenie towarów do nabywcy przedsiębiorca otrzymał dopiero 10 września 2020 r.

Wobec braku wymaganych dokumentów przedsiębiorca był zobowiązany wykazać sprzedaż na rzecz niemieckiego konsumenta jako dostawę krajową w deklaracji za lipiec składanej do 25 sierpnia 2020 r (nie wykazuje sprzedaży w deklaracji VAT-7 za czerwiec). Ze względu na otrzymanie dokumentów potwierdzających dostawę towaru na terytorium Niemiec po upływie terminu złożenia deklaracji VAT-7 za lipiec podatnik ma prawo do korekty wykazanego podatku należnego. Korekty takiej dokonuje na bieżąco w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał dokumenty. W tym przypadku przedsiębiorca dokonuje korekty podatku należnego w deklaracji za wrzesień składnej w terminie do 26 października (25 października przypada w niedzielę.)

Omawiane przepisy budzą kontrowersje związane z podwójnym opodatkowaniem transakcji, tj. w Polsce i na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia. Jednak z założenia mają wykluczyć sytuację, w których dostawa taka w ogólnie nie zostałaby opodatkowana na terytorium żadnego państwa członkowskiego.