Zagraniczny zakład podatkowy płatnikiem podatku PIT – obowiązki i aktualne stanowisko NSA

W zależności od sytuacji, zakład podatkowy może powstać zarówno od momentu rozpoczęcia działalności na terytorium Polski lub po przekroczeniu okresu 12 miesięcy działalności. 

W sytuacji, gdy zagraniczny zakład podatkowy generuje na terytorium Polski przychody i zatrudnia lub deleguje pracowników, wówczas obowiązany jest do wykonania określonych obowiązków podatkowych wynikających z przepisów krajowych

Co do zasady przepisy podatkowe obowiązujące w Polsce nie wskazują wprost, iż zagraniczny zakład podatkowy staje się płatnikiem podatku PIT.  Na podstawie wydanych w ostatnim okresie indywidualnych interpretacji podatkowych, można jednak wskazać, że nie ma tu wątpliwości, iż zagraniczny zakład podatkowy należy do tej grupy podmiotów. W związku z tym zagraniczny podmiot zobowiązany jest wypełnić obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (podatku PIT). 

Stanowisko to potwierdzają np. interpretacja z dnia 28 października 2020 r, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.553.2020.1.JK2., interpretacja z 14.07.2021, sygn. 0111-KDIB3-2.4018.6.2021.4.AZ. czy interpretacja indywidualna z 2.03.2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4011.1140.2021.1.MZA

Podobne stanowisko zostało również przedstawione w wyroku z 18 grudnia 2024 r., sygn. II FSK 362/2). Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że okoliczność uzyskania statusu zakładu podatkowego pozostaje bez znaczenia dla obowiązków pracodawcy, który jako płatnik zobligowany jest do pobrania i odprowadzenia zaliczki na poczet podatku dochodowego z tytułu wypłaconych wynagrodzeń pracownikom oddelegowanym do pracy w Polsce. Zatem pracodawca zagraniczny obowiązany będzie do realizacji obowiązków płatnika od momentu, gdy osoby świadczące na jej rzecz pracę będą podlegać opodatkowaniu w Polsce. 

Co jednak istotne Sąd wskazał, że zagraniczna spółka, która deleguje pracowników do Polski, musi na bieżąco obliczać, pobierać i wpłacać zaliczki na podatek od wynagrodzeń oddelegowanych pracowników, nawet gdy tylko przewiduje, że zakład powstanie dopiero za 12 miesięcy – a faktycznie zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów sam zakład podatkowy formalnie jeszcze nie istnieje. 

Jeżeli zatem taki zakład powstanie w Polsce, podmiot zagraniczny będzie miał obowiązki płatnika od wynagrodzeń wypłacanych pracownikom związanych z takim zakładem. 

Spółka niemiecka zawarła umowę z polskim kontrahentem na wykonanie specjalistycznego urządzenia. W tym celu od 1.02.2024 roku oddelegowuje pracowników z Niemiec do Polski. Przewiduje się, że prace montażowe i instalacyjne będą trwały przez ponad 12 miesięcy. Pracownicy wykonują swoje obowiązki w określonym miejscu w Polsce. 

Ze względu na przyjazd pracowników do Polski, 1.02.2024 powstanie dla nich obowiązek rozliczenia zaliczek na podatek dochodowy. W związku z tym od tego dnia zagraniczna Spółka będzie obowiązana do naliczania co miesiąc zaliczek na podatek dochodowy w Polsce od wynagrodzeń oddelegowanych pracowników. Pierwsza zaliczka na podatek będzie należna za luty 2024. Płatność zaliczki powinna zostać wykonana do 20.03.2024. 

Jeżeli dla zagranicznego podmiotu powstanie w Polsce zakład, to zgodnie z art. 31 ustawy o PIT, podmiot taki staje się płatnikiem podatku PIT i ma takie same obowiązki jak polski pracodawca. Do takich obowiązków należą:

Jeśli masz pytania lub wątpliwości – zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.

​