Polski Ład: drugie podejście do kosztów finansowania dłużnego

Anna Zielony 

4 sierpnia 2022 r. 

Ministerstwo Finansów, w ramach naprawiania błędów w Polskim Ładzie, opublikowało kolejny projekt zmian – Polski Ład 3.0. Jego celem jest m.in. doprecyzowanie zasad ustalania limitu kosztów finansowania dłużnego (KFD) w ustawie o CIT. 

Co rozumiemy pod pojęciem KFD

Kosztami finansowania dłużnego są wszelkiego rodzaju wydatki poniesione w związku z pozyskaniem środków finansowych od innych podmiotów (powiązanych i niepowiązanych) oraz korzystaniem z pozyskanego kapitału, np.:

• odsetki, 
• opłaty,
• prowizje,
• premie,
• część odsetkowa raty leasingowej,
• kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań,
• koszty zabezpieczenia zobowiązań. 
  

Rozbieżności w wykładni przepisów 

Obowiązujące do końca 2021 r. przepisy dotyczące ustalania limitu KFD były odmiennie intepretowane przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne. W opinii organów podatkowych do kosztów uzyskania przychodu można było zaliczyć KFD w wysokości nieprzekraczającej wyższej z dwóch wartości tj.: 3 mln zł lub 30% wskaźnika EBIDTA. Natomiast zgodnie z podejściem sądów administracyjnych limit KFD wynosił 3 mln zł + 30% wskaźnika EBIDTA.

W celu wyeliminowania wątpliwości, od 1 stycznia2022 r. w ramach Polskiego Ładu zmieniono treść art. 15c ustawy o CIT. Niestety nowelizacja wprowadziła kolejne wątpliwości. Zgodnie z literalnym brzmieniem zmienionego przepisu, wysokość KFD zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu nie może przekroczyć 3 mln zł lub 30% wskaźnika EBIDTA. W rezultacie przekroczenie niższej z wartości powoduje konieczność wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu nadwyżki KFD ponad tę wartość.

Co wynika z projektu Polskiego Ładu 3.0.

Obecnie procedowany projekt zmian w ustawie o CIT zakłada, że podatnicy będą zobowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu nadwyżkę KFD w części przekraczającej wyższą z kwot, tj.: 

W rezultacie Ministerstwo Finansów doprecyzowało treść art. 15c ustawy o CIT do założeń przyświecających przy jego wprowadzaniu. 

Projektowane zmiany w zakresie KFD mają wejść w życie z mocą wsteczną od 1 stycznia 2022 r. Oznacza to, że będą miały zastosowanie do kosztów poniesionych w całym bieżącym roku.

Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw znajduje się obecnie na etapie opiniowania. Specjaliści Rödl & Partner na bieżąco śledzą i analizują pojawiające się zmiany.

Masz pytania? Skontaktuj się z naszymi ekspertami.