Karta MultiSport a podatek VAT

Bartosz Trzaska

16 czerwca 2021 r.

Karty sportowe typu MultiSport są jednym z najpowszechniejszych benefitów oferowanych przez pracodawców. Pomimo popularności cały czas są źródłem wątpliwości natury podatkowej, w szczególności tych dotyczących podatku VAT.

25 maja 2021 r. dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydał interpretację indywidualną nr 0111-KDIB3-1.4012.112.2021.2 IK. Jej przedmiotem jest ocena prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od nabycia kart sportowych typu MultiSport.

Interpretacja odnosi się do przypadków, gdy wydatek ten finansowany jest z trzech źródeł:

1. ze środków obrotowych pracodawcy;
2. ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS);
3. ze środków własnych pracownika.

Karty MultiSport – wątpliwości na gruncie podatkowym

Prawo do odliczenia podatku, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W zakresie, w jakim pracodawca dokonuje zakupu z wykorzystaniem środków ZFŚS, nie występuje on w roli podatnika VAT, a jedynie jako administrator funduszu. Co do zasady więc, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami finansowanymi z ZFŚS.

Finansowanie kart sportowych może jednak następować z kilku źródeł jednocześnie, np. ze środków ZFŚS, środków obrotowych oraz środków pracowników. Opisywana interpretacja dotyczyła takiego przypadku. Spółka powzięła wątpliwość, czy – i jeżeli tak, to w jakim zakresie – przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem kart sportowych (finansowanych z trzech źródeł).

Jaką interpretację wydała Krajowa Informacja Skarbowa

Zdaniem dyrektora KIS:

„Skoro Wnioskodawca (pracodawca), czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT, nabywa karty MultiSport w celu przekazania ich pracownikom za częściową nawet tylko odpłatnością, czyli w celu odsprzedaży, to ich zakup służy bezpośrednio realizacji czynności opodatkowanej. Wnioskodawcy przysługuje więc prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup tych kart, otrzymanych od podmiotu trzeciego.”

Organ podatkowy wywnioskował to na podstawie tego, że na gruncie VAT nie występują czynności częściowo odpłatne. Każda czynność, za którą pobrano wynagrodzenie (nawet poniżej kosztów) jest czynnością odpłatną. Oznacza to, że zakup kart przez Spółkę, aby przekazać je pracownikom za częściową nawet tylko odpłatnością, czyli w celu odsprzedaży, służy bezpośrednio realizacji czynności opodatkowanej.

Ponieważ zakup służy czynności opodatkowanej, to Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT, pomimo że częściowo wydatek ten finansowany jest ze środków pochodzących z ZFŚS.

Zdaniem KIS w ustaleniu, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, istotny jest cel, a nie źródło finansowania wydatku. Jeżeli Spółka nabywa karty sportowe, aby je odsprzedać (tj. dokonać czynności opodatkowanej), to przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Mimo że częściowo wydatek ten jest finansowany ze środków ZFŚS, czyli ze środków w zakresie gospodarowania, którymi Spółka nie działa jako podatnik VAT.

Podsumowanie

Rozstrzygnięcie jest korzystne dla pracodawców. Udostępnianie kart sportowych pozostaje dla nich neutralne podatkowo (na gruncie VAT). Nie są przy tym obowiązani do wyodrębniania kwot podatku naliczonego odpowiadającego tej części wydatku, która została sfinansowana ze środków ZFŚS.

Jeżeli są mają Państwo pytania dotyczące odliczenia podatku VAT od kart sportowych, zachęcamy do kontaktu z ekspertami  Rödl & Partner.